遺囑怎麼執行？遺產稅申報、繼承登記與遺贈過戶一次看懂（遺囑系列下篇）

重點速覽

• — 遺產稅要在被繼承人死亡之次日起算 6 個月內申報，向被繼承人戶籍所在地的國稅局辦理；有正當理由可在期限屆滿前申請延長，以 3 個月為限。
• — 納稅義務人是繼承人及受遺贈人。 有遺囑執行人時，可由遺囑執行人代為申報、繳納（2026 年 9 月修正後的《遺產及贈與稅法》第 6 條）。
• — 2026 年的免稅額是 1,333 萬元，稅率分 10%、15%、20% 三級，級距為 5,621 萬元與 1 億 1,242 萬元。
• — 繼承不動產免土地增值稅、不課契稅；但以遺產分割協議書辦理時，不動產分割的部分要繳千分之一的印花稅。
• — 繼承人原則上可以持遺囑辦理遺囑繼承登記；受遺贈人不能單獨辦理，須由繼承人或遺囑執行人會同申請（《土地登記規則》第 123 條）。
• — 繼承登記應在繼承開始之日起 6 個月內申請，逾期每月得處登記費一倍的罰鍰，最高 20 倍（《土地法》第 73 條）。
• — 立遺囑時就要想好怎麼執行：誰申報遺產稅、誰跑銀行與地政事務所、繼承人不配合時由誰繼續。

本文是遺囑系列的下篇。上篇遺囑怎麼立才有效？五種遺囑方式、見證人資格與特留分一次看懂（遺囑系列上篇）講述遺囑的成立要件以及各種類型；下篇則講述遺囑該如何執行，以及會涉及的相關法律及稅務問題。

遺囑立好了，過世之後怎麼執行？

立好遺囑只是第一步。真正容易出問題的，往往是立遺囑人過世之後：

• — 「拿到遺囑之後要去哪裡？」
• — 「是不是拿著遺囑去地政事務所，房子就可以直接過戶？」
• — 「要先繳稅嗎？」
• — 「如果房子是留給一個根本不是繼承人的人，又該怎麼辦？」

這就進入了「遺囑執行」的階段。

一、人過世之後，可能會遇到哪些稅？

最主要的是遺產稅。以下分三點說明，再談不動產移轉時的其他稅目。

遺產稅：申報期限與由誰申報

被繼承人死亡後，納稅義務人應於被繼承人死亡之次日起算 6 個月內，向被繼承人戶籍所在地的國稅局辦理遺產稅申報（《遺產及贈與稅法》第 23 條）；有正當理由不能如期申報者，得於期限屆滿前以書面申請延長，延長期限以 3 個月為限（第 26 條）。

至於該由誰申報，《遺產及贈與稅法》第 6 條於 2026 年 9 月修正後，規定如下：

• — 納稅義務人是繼承人及受遺贈人
• — 沒有繼承人者，為遺產管理人
• — 有遺囑執行人的案件，得由遺囑執行人代納稅義務人辦理申報、繳納遺產稅

遺產稅：遺產的價值怎麼認定？

遺產原則上以被繼承人死亡時的時價計算（第 10 條）。遺產大致可分為不動產與動產兩大類：不動產可再分為土地及房屋；動產則包括現金、存款、股票、債權、黃金、古董、汽機車等，凡不動產以外的財產，基本上都可歸為動產。常見項目的估價方式如下：

遺產稅：怎麼計算？

簡化來說：遺產總額 － 免稅額 － 扣除額 ＝ 遺產淨額，再依遺產淨額適用累進稅率。以 2026 年為例：

上述金額會隨消費者物價指數調整，應以財政部公告、適用於被繼承人死亡年度的金額為準。

特別提醒：

• — 保管箱：被繼承人生前在金融機構租有保管箱者，繼承人不要自行開啟，應先通知國稅局會同點驗、登記（第 40 條），以免日後產生爭議。
• — 遺產在分割前屬全體繼承人公同共有：個別繼承人不宜擅自處分或使用，例如持被繼承人的提款卡、印章到銀行提領存款，或擅自處理被繼承人的汽車等財產，除了民事責任外，也可能觸犯刑法。

繼承房屋及土地：免土地增值稅、契稅，但可能要繳印花稅

這也是一般人最常問的問題。如果是不動產因「繼承」而移轉：

• — 土地部分：因繼承而移轉的土地，免徵土地增值稅
• — 房屋部分：繼承不屬於契稅的課稅範圍

換句話說，單純辦理繼承，不會像一般房屋買賣或贈與那樣，另外產生土地增值稅及契稅。

不過，如果被繼承人的房屋、土地本身還有欠繳的房屋稅或地價稅，通常要先完成查欠、繳清等程序，才能順利辦理後續登記。

至於印花稅，要看實際採取哪一種方式辦理：

二、可以直接拿著遺囑到地政事務所辦理繼承登記嗎？

在回答這個問題以前，先說明兩個名詞：

回到原本的問題：「繼承人／受遺贈人可以直接拿著遺囑到地政事務所辦理登記嗎？」答案是：不一定，大致可以分成兩種情況。

情況一：把不動產分配給本來就是法定繼承人的人

此時遺囑是在法定繼承人之間指定遺產如何分配。地政實務上，在完成遺產稅申報繳納（取得繳清或免稅證明）及相關程序後，原則上可以依遺囑內容向地政事務所辦理「遺囑繼承登記」。有指定遺囑執行人時，如果其他繼承人不配合，遺囑執行人得依遺囑內容代理繼承人申辦，無須徵得其他繼承人同意。

實務見解補充：近期亦有最高法院判決採取不同見解，認為即使是法定繼承人，也不能直接持遺囑單獨辦理登記，而應比照受遺贈人，向其他繼承人請求協同辦理（詳見最高法院 114 年度台上字第 1798 號民事判決）。此部分涉及「指定遺產分割方法」究竟有無物權效力的爭議，較為複雜，本文不再展開。

情況二：透過遺囑把房子留給受遺贈人

《土地登記規則》第 123 條第 1 項有明確規定：「受遺贈人申辦遺贈之土地所有權移轉登記，應由繼承人先辦繼承登記後，由繼承人會同受遺贈人申請之；如遺囑另指定有遺囑執行人時，應於辦畢遺囑執行人及繼承登記後，由遺囑執行人會同受遺贈人申請之。」

簡單來說，受遺贈人必須向繼承人或遺囑執行人請求，由他們會同辦理遺贈的所有權移轉登記；受遺贈人無法自己單獨拿著遺囑到地政事務所辦理登記。

三、有遺囑時，實際執行大概會怎麼走？

一般案件可以先用下面這個流程理解：

1. 被繼承人死亡。
2. 確認有無遺囑、遺囑是否有效。
3. 確認有無指定遺囑執行人。
4. 確認全部繼承人、受遺贈人。
5. 清查遺產及債務：房屋、土地、存款、股票、保單、股權、債權、貸款等。
6. 申報遺產稅：原則上於死亡之次日起算六個月內辦理（得申請延長三個月）。
7. 繳納遺產稅，或取得免稅或相關證明。
8. 地方稅查欠：例如房屋稅、地價稅。
9. 依遺囑內容分別處理遺產：不動產到地政事務所；存款到金融機構；股票依證券商及集保相關程序；公司股權依公司及主管機關相關程序。
10. 如屬對非繼承人的遺贈，再辦理遺贈財產的交付或移轉。
11. 完成遺囑執行。

登記期限：不動產的繼承登記也要注意期限。依《土地法》第 73 條第 2 項，繼承登記得自繼承開始之日起六個月內申請；逾期申請者，每逾一個月得處應納登記費額一倍的罰鍰，最高不得超過二十倍。

四、為什麼「立遺囑」與「執行遺囑」最好一起規劃？

很多遺囑真正的問題，不是本人沒有寫下自己的意思，而是只想到「我要把財產給誰」，卻沒有進一步想到：

• — 是「繼承」還是「遺贈」？
• — 有沒有侵害其他人的特留分？
• — 房屋及土地的標示是否寫得足夠清楚？
• — 股票、公司股權怎麼移轉？
• — 有沒有貸款或其他債務？
• — 誰負責申報遺產稅？
• — 誰負責跑銀行、國稅局及地政事務所？
• — 如果繼承人拒絕配合，又由誰繼續執行？

所以，一份真正實用的遺囑，不應該只處理「財產最後給誰」，還應該一併考慮日後怎麼執行。

對於財產單純、繼承人關係單純的家庭，自己處理當然並非不可。但如果涉及多筆不動產、公司股權、對非繼承人的遺贈、再婚家庭、繼承人分散國內外，或家庭成員本來就存在衝突，最好在立遺囑階段，就由律師先確認遺囑內容、繼承關係及特留分，再由公證人完成公證程序；日後涉及不動產登記時，也可以由地政士協助辦理。

遺囑的目的，從來不只是留下一張紙。

真正完整的遺產規劃，應該是：生前把意思說清楚，死亡後也有人能把這個意思執行完畢。

本文法規整理截至 2026 年 10 月 1 日。

共同撰稿：胡大中律師｜遠東聯合法律事務所

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常見問題（FAQ）

遺產稅要在多久內申報？由誰申報？

應於被繼承人死亡之次日起算 6 個月內，向被繼承人戶籍所在地的國稅局申報；有正當理由不能如期申報者，可在期限屆滿前以書面申請延長，以 3 個月為限。納稅義務人是繼承人及受遺贈人，沒有繼承人者為遺產管理人；有遺囑執行人的案件，可由遺囑執行人代為辦理申報與繳納（《遺產及贈與稅法》第 6、23、26 條，2026 年 9 月修正）。

2026 年遺產稅的免稅額和稅率是多少？

免稅額 1,333 萬元。主要扣除額為配偶 553 萬元、直系血親卑親屬每人 56 萬元、父母每人 138 萬元、喪葬費 138 萬元。遺產總額減去免稅額與扣除額後為遺產淨額，5,621 萬元以下稅率 10%，超過 5,621 萬元至 1 億 1,242 萬元為 15%，超過 1 億 1,242 萬元為 20%。這些金額會隨物價指數調整，應以財政部公告、適用於死亡年度的金額為準。

繼承房子和土地要繳土地增值稅或契稅嗎？

不用。因繼承而移轉的土地免徵土地增值稅，繼承也不屬於契稅的課稅範圍。但被繼承人若有欠繳的房屋稅或地價稅，要先查欠、繳清才能辦理登記。印花稅則看辦理方式：依法定應繼分或持遺囑辦理繼承登記不用繳；以遺產分割協議書辦理時，協議書中不動產分割的部分要按價值的千分之一繳納。

繼承人可以直接拿遺囑去地政事務所過戶嗎？

遺囑若是把不動產分配給法定繼承人，地政實務上在完成遺產稅申報繳納、取得繳清或免稅證明後，原則上可以依遺囑內容辦理遺囑繼承登記；有指定遺囑執行人時，可由遺囑執行人代理申辦。不過近期有最高法院判決採不同見解，認為繼承人也應向其他繼承人請求協同辦理，個案應先確認地政機關與法院的最新作法。

遺囑把房子留給不是繼承人的人，要怎麼過戶？

受遺贈人不能自己單獨拿著遺囑去辦登記。依《土地登記規則》第 123 條第 1 項，應由繼承人先辦繼承登記，再由繼承人會同受遺贈人申請遺贈的所有權移轉登記；遺囑有指定遺囑執行人時，則在辦畢遺囑執行人及繼承登記後，由遺囑執行人會同受遺贈人申請。所以立遺囑時指定遺囑執行人，可以避免日後繼承人不配合。

繼承登記有期限嗎？逾期會怎樣？

有。依《土地法》第 73 條第 2 項，繼承登記得自繼承開始之日起六個月內申請；逾期申請者，每逾一個月得處應納登記費額一倍的罰鍰，最高不得超過二十倍。由於辦理登記前要先完成遺產稅申報並取得繳清或免稅證明，實際上應儘早開始準備。

被繼承人的存款和保管箱，繼承人可以自己先領、先開嗎？

不建議。遺產在分割前屬全體繼承人公同共有，個別繼承人擅自持提款卡、印章提領存款，除了民事責任外，也可能觸犯刑法。保管箱則應先通知國稅局會同點驗、登記後再開啟（《遺產及贈與稅法》第 40 條），以免日後對內容物產生爭議。